出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，它體現(xiàn)著國家在一定時期的財政、價格和對外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實際征收水平和在國際市場上的競爭能力。退稅率的高低，影響和刺激對外貿(mào) 易，影響和刺激國民經(jīng)濟的發(fā)展速度，也關(guān)系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟利益，甚至關(guān)系到進口商的經(jīng)濟利益。

（一）現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率

1、機械設備電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表等四大類機電產(chǎn)品（1999年1月1日后報關(guān)離境）、服裝（1999年7月1日后報關(guān)離境）的出口退稅率為17%；

2、服裝以外的紡織原料及制品、四大類機電產(chǎn)品以外的其他機電產(chǎn)品及法定征稅率為17%且1999年7月1日前退稅率為13%或11%的貨物出口退稅率提高到15%。

3、法定征稅率為17%且1999年7月1日前退稅率為9%的其他貨物，以及農(nóng)產(chǎn)品以外的法定征稅率為13%，1999年7月1日前退稅率未達到13% 的貨物出口退稅率提高到13%；1999年4月1日起煤炭稅率為13%，1999年9月1日起國家計劃內(nèi)出口的原油稅稅率為13%，1999年12月1日 柴油的退稅率為13%；

4、農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率為5%；

5、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的準予退稅的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品執(zhí)行5%的退稅率外，其他產(chǎn)品均按6%的退稅率辦理退稅。

（二）出口貨物退稅率的變化過程
　　自1985年4月1日全國實行出口退稅辦法起，我國出口退稅率的變化可劃分為三個階段：

第一階段：1985年4月1日到1993年12月31日，我國對不同的產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)分別實行增值稅和產(chǎn)品稅，產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)實行營業(yè)稅，而且部分產(chǎn)品享受減免稅優(yōu)惠政策。由此，與出口貨物的流轉(zhuǎn)稅征稅政策相適應，退稅率按270個稅目分成4大類100多個稅率。

1、增值稅規(guī)定稅率；

2、增值稅核定稅率；

3、產(chǎn)品稅的綜合退稅率；

4、產(chǎn)品稅規(guī)定稅率；

5、營業(yè)稅退稅率；

6、特別消費稅的單位稅額。

這一階段的退稅率特點是，退稅率按出口貨物的種類確定，檔次多、矛盾大，比較復雜，難以掌握。

第二階段：1994年1月1日至1995年6月30日，由于新稅制的實施，所有產(chǎn)品都實行了增值稅及部分產(chǎn)品征收消費稅，原來的100多個退稅率得到了大大的兼并，此階段的退稅率為：

1、增值稅的退率有三檔，17%、13%、6%。

2、消費稅的退稅率，從價征收的退稅率有10個，分別按消費稅征稅稅率確定，從量定額征收的，退稅額有4種，分別按消費稅的征稅稅額確定。

3、1995年1月1日起，對利用外國政府或國際金融組織貸款采取國際招標，由國內(nèi)組織企業(yè)中標的機電產(chǎn)品、建筑材料停止退稅。

這一階段退稅率的特點是：退稅率比較簡便，在實施增值稅零稅率的同時增加了適用消費稅應稅貨物的退稅額，從理論上講，這一階段的退稅率或退稅額在形式上，體現(xiàn)了出口貨物“征多少、退多少、不征不退”和“徹底退稅”的原則。

第三階段：從1995年7月1日起，除適用消費稅的出口貨物的退稅率或退稅額未作變動外，適用增值稅的出口貨物的退稅率經(jīng)歷了以下4次較大的調(diào)整。

1、從1995年7月1日至1995年12月31日，農(nóng)產(chǎn)品、煤炭、退稅率調(diào)整為3%；

以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品，適用13%增值稅稅率的貨物，退稅率調(diào)整為10%；

適用17%增值稅稅率的貨物，退稅率調(diào)整為14%。

2、從1996年1月1日至1997年12月31日，在第一次調(diào)整的基礎(chǔ)上，將退稅率分別調(diào)整為3%、6%、9%。

這兩次調(diào)整退稅率，雖然從理論上講不符合零稅率原則，但從實際情況看，降低后的退稅率與當時的增值稅實際稅負基本上是一致的，在出口貨物的實際含稅量上，真正體現(xiàn)了這一階段的“征多少、退多少，不征不退、徹底退稅”的零稅率原則，說明了我國的退稅是與征稅緊密聯(lián)系在一起的。

3、1998年內(nèi)共有8次對退稅率進行了調(diào)整：

⑴從1998年1月1日起，紡織原料及制品的出口退稅率提高到11%.具體范圍包括：毛紗、麻紗、生絲、純棉紗、化纖紗及各類混紡紗、印染布、坯布、紗布、針織品、地毯以及各類紡織原料制成的服裝。

⑵從1998年1月1日起，紡織機械出口退稅率提高到17%。

⑶從1998年1月1日起，對利用外國政府或國際金融組織貸款，采取國際招標，由國內(nèi)企業(yè)中標及分包的機電產(chǎn)品恢復退稅。

⑷從1998年6月1日起，煤炭退稅率提高到9%，鋼材提高到11%（“以產(chǎn)頂進”鋼材退17%），水泥提高到11%，船舶提高到14%。

⑸從1998年7月1日起，七類機電產(chǎn)品，五類輕工產(chǎn)品，從9%提高到11%.具體范圍包括：通訊設備、發(fā)電及輸變電設備、自動數(shù)據(jù)處理設備、高檔家 用電器、農(nóng)機及工程機械、飛機及航空設備、汽車（含摩托車）及零部件；自行車、鐘表、照明器具、鞋、陶瓷。

⑹從1998年8月1日起，食糖恢復退稅，退稅率9%。

⑺從1998年9月1日起，鋁、鋅、鉛由6%提高到11%。

⑻從1998年10月1日起，船舶由14%提高到16%。

4、1999年內(nèi)對出口貨物的退稅率又進行了3次調(diào)整：

⑴從1999年1月1日起：

▲機械及設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表四大類機電產(chǎn)品的出口退稅率提高到17%；

▲農(nóng)機的出口退稅率提高到13%；

▲紡織原料及制品、鐘表、鞋、陶瓷、鋼材及其制品、水泥的出口退稅率提高到13%；

▲有機化工原料、無機化工原料、涂料、染料、顏料、橡膠制品、玩具及運動用品、塑料制品、旅行用品及箱包的出口退稅率提高到11%；

▲1999年1月1日前執(zhí)行6%出口退稅率的貨物，包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品及其他貨物的退稅率為9%；

▲農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為5%。

⑵從1999年7月1日起：

▲四大類機電產(chǎn)品仍為17%，服裝提高到17%；

服裝以外的紡織原料及制品、四大類機電產(chǎn)品以外的其他機電產(chǎn)品及法定征稅率為17%，且1999年7月1日前退稅率為13%或11%的貨物出口退稅率提高到15%。

法定征稅率為17%且1999年7月1日前退稅率為9%的其他貨物以及農(nóng)產(chǎn)品以外的法定征收率為13%且1999年7月1日前退稅率未達到13%的貨物，出口退稅率提高到13%；

▲農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率維持5%不變。

⑶從1999年9月1日起：

原油恢復退稅，退稅率為13%；

⑷從1999年12月1日起柴油恢復退稅，退稅率為13%。

（三）出口退稅率調(diào)整的成因及理由

1、調(diào)低出口貨物退稅率成因

1994年我國工商稅制改革時，同時改革了出口退稅管理辦法。當時鑒于新的增值稅是參照國際規(guī)范化增值稅原理設計的，稅法規(guī)定除范圍極小的免稅外，都應按照法定稅率征稅，不允許減免稅，因此在研究確定出口貨物的退稅率時也決定按征稅率計算。但是在以后新稅制的實際執(zhí)行中，情況發(fā)生了一些變化。國家為了照顧部分行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的困難，又不得不采取了一系列減免稅措施，加之一些企業(yè)利用虛假增值稅專用發(fā)票偷稅，騙稅嚴重，致使增值稅的實際征收水平遠遠低于法定稅率，從而導致出口貨物的“征少退多”現(xiàn)象，使國家財政不堪負擔。以1994年為例，全國新增增值稅、消費稅480億元，但同期出口退稅卻增長了 450億元，也就是說新增收入的94%都要被出口退稅吃掉了（同期外貿(mào)出口總額只占國民生產(chǎn)總值的22%），顯然這是財政難以接受的。因此，國家1994 年不得不拖欠退稅近300億元，至1995年拖欠596億元。

面對如此嚴峻的形勢，國家必須作出決策：當時有兩個方案可供選擇：其一，由財政手段增加預算赤字的辦法兌現(xiàn)所欠退稅，必然會使當時的通貨膨脹問題加劇，政局難穩(wěn)；其二，繼續(xù)拖欠退稅不兌現(xiàn)，全部由外貿(mào)企業(yè)背著，則會因占壓資金和利息成本增加過多而無法經(jīng)營出口，進而使工廠壓庫，國內(nèi)生產(chǎn)難以維持。在經(jīng)過大量的國內(nèi)外調(diào)查研究后，認為只有適當降低退稅率，使實現(xiàn)不了的這部分退稅款通過市場機制讓千家萬戶的生產(chǎn)企業(yè)、供貨企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和外商來消化才是比較可行的辦法。因此，國務院決定從1995年7月1日起 降低出口退率，并承諾兩年內(nèi)兌現(xiàn)已拖欠的應退稅款。通過稅貿(mào)雙方的共同努力，1996年退稅達852億，消除了陳欠，穩(wěn)定了出口。

2、提高出口貨物退稅率理由

經(jīng)國務院批準，1999年1月和7月先后兩次提高服裝、機電、化工、輕工、農(nóng)產(chǎn)品及其他貨物的出口退稅率，是在充分分析當時國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢后慎重作出的決策。

⑴提高出口退稅率的必要性

提高出口貨物退稅率是穩(wěn)定外貿(mào)出口、保持國內(nèi)經(jīng)濟增長的需要。1997年下半年以來，相繼發(fā)生的亞洲金融危機、俄羅斯金融危機和巴西金融危機，這次危機不僅對發(fā)生危機的國家和地區(qū)受害，而且對世界經(jīng)濟都產(chǎn)生了較大影響，也殃及我國經(jīng)濟的多個方面，對外貿(mào)易影響更為明顯，過去我國的出口一直保持高增長，而從1998年8月起，連續(xù)出現(xiàn)了4個月的負增長，并有進一步下滑的趨勢，如果不及時采取有力措施，出口可能下降10%以上。

外貿(mào)出 口在我國整個國民經(jīng)濟中有著舉足輕重的地位，以1997年為例，外貿(mào)出口1827億美元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重為20.2%，對國民經(jīng)濟增長的 拉動幅度達2個百分點，出口貿(mào)易為國內(nèi)生產(chǎn)提供了至少2500萬個就業(yè)機會。反之，如果1998年外貿(mào)出口下降10%，不僅不能成為拉動國民經(jīng)濟增長的支 撐點，而且將產(chǎn)生負作用，影響GDP增長2個百分點；外匯收入也將減少180億美元，極大地影響經(jīng)常項目下的外匯收入，國際收支很有可能將出現(xiàn)逆差，外匯儲備也將隨之減少，從而動搖人民幣匯率的穩(wěn)定；此外，還將失去至少250萬個就業(yè)機會，減少100億元的國內(nèi)稅收。

立足于國內(nèi)市場，擴大內(nèi)需，無疑是緩解經(jīng)濟危機沖擊的根本出路。但啟動內(nèi)需需要一個過程，國家投資對經(jīng)濟增長的推動作用，需要一定的周期才能將其能量全部釋放出來。然而，如果在此過程中，外貿(mào)出口下滑，抵消擴大內(nèi)需一系列措施產(chǎn)生的積極作用，就將危及整個國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。因此，穩(wěn)定外貿(mào)出口，至少維 持零增長，應當是國家保持國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長的戰(zhàn)略性步驟。

提高出口貨物退稅率是當時最直接、最有效、最經(jīng)濟的扶持 和鼓勵外貿(mào)出口的措施。影響外貿(mào)出口的因素很多，人們常說其中最主要的因素是國際市場容量問題，即產(chǎn)品有無銷路，這無疑是正確的。但是，我們還要說，我國出口貿(mào)易總額雖然已列世界第10位，但它畢竟只占國際貿(mào)易總額的3%，其相對市場依然是很大的。這種相對市場的取得與否，從長遠看，取決于我國產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，但這并非短期內(nèi)就能改變。從眼前看，關(guān)鍵取決于我國出口產(chǎn)品的價格和成本。而提高出口產(chǎn)品的退稅率，能直接降低出口成本，因此也就能快速、有效地 增強我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

提高出口退稅率對促進外貿(mào)出口不僅是有效的，而且是經(jīng)濟的。相對于調(diào)整利率來講，由于利率覆蓋 全部人民幣貸款，而出口貿(mào)易所貸人民幣只占其中很小一部分，因此專為支持出口而降低利率顯然是不合算的；相對于調(diào)整匯率來講，由于人民幣的貶值不僅使國家對出口結(jié)匯多付人民幣，而且還包括對非貿(mào)易外匯、投資性外匯、個人持匯和外債等都必須多付人民幣，同樣也是不經(jīng)濟的；相對于財政投資基礎(chǔ)設施來講，據(jù)有關(guān)部門測算，國家投入2500億元，約可直接帶動GDP增長2個百分點，而提高出口退率增加退稅200億元，即可保住外貿(mào)出口不下滑10%，從而保住GDP 增長2個百分點。從投入產(chǎn)出角度看，這顯然值得一試。

⑵提高出口退稅率的可能性

稅收征管質(zhì)量的明顯改善，為提高出口貨物退稅率打下了堅實可靠的基礎(chǔ)。幾年來，我國稅收在完善稅制、加強征管上有了很大改善。一些過渡性減免稅優(yōu)惠逐步被取消，稅收征管質(zhì)量明顯提高，稽查力度明顯加強，稅收收入顯著增長。據(jù)統(tǒng)計，1996年、1997年、1998年GDP增長幅度分別為9.6%、8.8%、7.8%，同期工商稅收 的增幅分別為19.52%、17.31%、13.3%，這三年工商稅收收入的增幅分別高于同期GDP增幅9.92、8.51、5.5個百分點，特別是 1998年，外受亞洲經(jīng)濟危機影響，內(nèi)遭百年不遇特大洪災侵襲，經(jīng)濟增長7.8%，物價指數(shù)下跌2%，仍然取得了工商稅收比上年增收1003億元，增長 13.3%的好成績。稅收征管水平的不斷提高，稅收收入的顯著增加，名義稅率與實際稅負差距的逐步縮小，為提高出口貨物退稅率奠定了基礎(chǔ)。

提高出口貨物退稅率絕對不是財政補貼，能為國際社會廣泛接受。根據(jù)《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》第六條第四款的規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費時所需繳納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷或反補貼稅�！庇纱丝梢�，對出口貨物退稅是國 際上公認的準則，它的宗旨是通過間接稅（用于消費時所需繳納的稅）的免征或退還，消除產(chǎn)品因各國稅收不同而帶來的價格差異，使各國產(chǎn)品均可以以成本加利潤而不含稅收因素組成的價格在國際市場公平競爭。因此，只要出口退稅不超過在原產(chǎn)國實際征收的稅款，就不應被視為出口補貼。

據(jù)測算， 我國國內(nèi)產(chǎn)品增值稅平均稅負率為14%左右，1995年兩次調(diào)低出口退稅率后的綜合平均退稅率為8.3%，1998年提高部分貨物出口退稅率后的綜合平均退稅率為10%，1999年再提高退稅率以后，綜合平均退稅率仍未超過出口貨物的實際稅負率，更未超過法定征稅率，因此它是合理的。

在國際貿(mào)易競爭日益激烈的當今世界，許多國家都千方百計采取各種措施支持本國產(chǎn)品打入國外市場。如果我國連最起碼的廣為國際社會所采納或認可的措施都不用，我國的出口產(chǎn)品就會失去在國際市場公平競爭的條件機會，經(jīng)濟就會蒙受不應有的損失。1999年我國提高出口貨物退稅率，并未超出國際貿(mào)易準則許可的范 圍，實際上只是還原于我國產(chǎn)品參加公平競爭的條件，因此它理應受到國際社會的尊重，而不應遭受非議與責難。

實踐證明，1998年、 1999年國家多次提高出口貨物退稅率，加大了對外貿(mào)易出口的扶持力度，其作用日益顯現(xiàn)，1999年下半年起，全國出口開始回升，1999年出口達 1949億美元，比上年增長6.1%，外貿(mào)出口的增長，拉動了經(jīng)濟增長，緩解了國內(nèi)重點行業(yè)和重點企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營困難，瓦解了金融危機對我國產(chǎn)生的負面影響。

（四）出口退稅率的趨勢預測

1、現(xiàn)行出口退稅率仍有一定空間

從1998年起陸續(xù)提高出口貨物退稅率�，F(xiàn)行退稅率只是對機械設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表等四大類產(chǎn)品和服裝按17%，其它產(chǎn)品按15%和13%稅率退稅，而農(nóng)產(chǎn)品的退稅率為5%。但是按照增值稅條例，我國納稅人出口貨物稅率為零，而實際存在未退足退凈問題，為加強我國商品出口競爭力，應充分退足退凈一切稅款。

2、提高出口退稅率符合“入世”要求

實行出口貨物退（免）稅在稅法中的主要理論依據(jù)是國民待遇原則和稅收管轄權(quán)原則。世貿(mào)組織的協(xié)議要求，作為締約國一方必須遵守以下主要原則即最惠國待遇原則，國民待遇原則，互惠互利貿(mào)易原則，擴大市場準入原則，促進公平競爭與貿(mào)易原則及貿(mào)易政策法規(guī)透明原則。因此加入WTO后，對出口貨物退（免）稅的要求是法律透明，一切按國民待遇辦事。按照國民待遇原則，一國國內(nèi)稅（間接稅）制要求進口商品與出口商品承受相同的稅負，進口國往往會依照消費地原則對商品征收間接稅，在這種情況下，就要求出口退稅實現(xiàn)真正“零稅率”，使出口貨物徹底地或盡可能的以不含稅價格進入進口國，以避免國際間的重復征稅，體現(xiàn)當代稅收具有的公平原則和中性原則。

3、提高出口退稅率的設想

提高出口退稅率，首先，應逐步提高農(nóng)產(chǎn)品的退稅率，由于發(fā)達國家出口農(nóng)產(chǎn)品都是享受國家補貼的，而我國加入WTO后農(nóng)業(yè)是受沖擊較大的行業(yè)，如不及時調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品退稅政策，將對我國農(nóng)產(chǎn)品的出口影響較大，最終影響農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程。

其次，應全面提高出口貨物的退稅率，要按照出口貨物零稅率的要求，使征稅結(jié)合，對未達到征稅率的退稅率，全面提高到征稅率的水平。

4、提高出口退稅的可能性

為了鼓勵和擴大出口，需提高出口貨物退稅率，這是符合WTO原則要求，符合征稅立法原則的，我國“入世”后，關(guān)稅將普遍下調(diào)，但我國的名義關(guān)稅與實際關(guān)稅存在較大的差距，由于“入世”后將清理和調(diào)整關(guān)稅政策，取消一些進口貨物的減免稅政策，加之“入世”后我國的出口貿(mào)易將呈擴大趨勢，國內(nèi)的增值稅、消費 稅亦會隨著增加，進出口稅將會基本持平，總的稅收不會有大影響，而隨著進口的增加，進口的增值稅、消費稅將會增加，提高出口退稅率是有財力保證的。